Последние сообщения блогов

Услуги лизинговых компаний очень популярны и востребованы среди предприятий в сфере производства и услуг. И это обоснованно. Предприятие-лизингополучатель приобретает необходимое для него основное средство, не затрачивая больших финансовых вложений. Пользование услугой лизинговых фирм также помогает избежать резкого оттока финансовых средств из оборота, а ускоренный коэффициент амортизации способствует увеличению расходов. Поэтому лизинговые сделки чаще всего преследуются пристальным вниманием налоговых инспекторов. Как же правильно учесть все нюансы договора лизинга и отразить все необходимые операции, следуя законам и ПБУ?

Куда включить комиссию

Зачастую много вопросов возникает по поводу порядка учета суммы комиссии, взимаемой при оформлении лизинговой сделки. Многие считают, что данная сумма должна относиться к расходам будущих периодов или к прочим затратам.

Начнем с того, что правила ведения учета имущества по договору лизинга в бухучете существенно отличается от налогового учета. В бухгалтерском учете, если предприятие-лизингополучатель приобретает объект по договору лизинга и принимает его на свой баланс, то он должен отразить эту операцию на 08 счете на соответствующем лизингового имущества субсчете. А именно на этом счете учитывается общая задолженность лизингополучателя перед лизингодателем согласно лизинговой сделке. Иными словами, учитывается общая сумма платежей, оговоренных в договоре без учета НДС. В состав общей суммы платежей также входит и комиссия за оформление договора лизинга, следовательно, она включается вместе с первоначальной стоимостью объекта лизинга на счет «Вложения во внеоборотные активы».

Обоснуем: согласно Федеральному закону № 164-ФЗ от 29.10.1998, лизинговые платежи – это общая сумма платежей, указанных в договоре лизинга, включающая все затраты лизингодателя на покупку предмета лизинга, его передаче лизингополучателю и других дополнительных услуг лизингодателя, отмеченных в договоре. В состав данных платежей входит и доход лизингодателя. Так как комиссия за оформление лизинговой сделки является составляющим элементом общей суммы задолженности по лизинговой сделке, то она должна быть включена вместе с первоначальной стоимостью приобретаемого лизингового имущества на 08 счет. Кроме этого, в отличие от налогового учета в бухучете в первоначальную стоимость предмета по договору лизинга входят и затраты лизингополучателя, например, доставка или монтаж имущества и все сопутствующие этому расходы.

Таким образом, отражаем учет имущества следующими проводками:

Д 08	К 76	– учтена общая сумма по договору лизинга, дополнительные расходы лизингополучателя
Д 19	К 76	– зачислен НДС с общей суммы лизингового имущества
Д 01	К 08	– имущество введено в эксплуатацию
Д 76	К 51	– перечислены платежи по договору лизинга
Д 20	К 02	– начислена амортизация за время пользования

Важно учесть

Госпошлину, которую необходимо уплатить при приобретении лизингового имущества также включают в формирование первоначальной стоимости данного имущества.

Расходами при лизинговой сделке в бухучете будет только амортизация, лизинговые платежи в составе расходов не учитываются. Они отражаются только уплатой.

Если имущество по договору лизинга числится на балансе у лизингодателя, то лизингополучатель ведет учет объекта лизинга на забалансовом 001 счете.

Спорный вопрос

Вернемся к тому, почему же нельзя комиссию за оформление договора финансовой аренды отнести к расходам будущих периодов. До недавнего времени это был спорный вопрос. Во-первых, рассматриваемая нами комиссия за оформление договора не является материальной или нематериальной собственностью лизингополучателя, то есть активом как таковым. Во-вторых, данная комиссия является расходом, который в дальнейшем для предприятия не принесет никакой экономической выгоды. Ссылаясь на Приказ Минфина № 186н от 24.12.2010, где указано, что затраты, приходящиеся на отчетный период и относящиеся к следующему, не всегда следует относить на 97 счет, мы делаем вывод, что отнесение суммы комиссии на 97 счет как расходы будущих периодов будет являться грубейшей ошибкой ведения бухгалтерского учета.

Не забудьте про налоговый учет

В налоговом учете в отличие от бухучета в первоначальную стоимость лизингового имущества, а, соответственно, и в общую задолженность лизингополучателя входят только лишь затраты лизингодателя. К ним относятся расходы на приобретение имущества, его доставке и другие дополнительные расходы, указанные в договоре лизинга. Поэтому для полноты и точности сведений лизингополучатель вправе просить у лизингодателя все необходимые документы, подтверждающие факт покупки имущества и других расходов, прописанных в договоре лизинга.

Так как в договоре лизинга должно оговариваться, что комиссия, взимаемая лизингополучателем за оформление договора, является расходами непосредственно лизингополучателя, соответственно, эта сумма не входит в первоначальную стоимость объекта лизинга, а прямиком идет в состав прочих расходов.

Бухгалтер сам решает

Сумма комиссии за оформление лизинговой сделки целесообразно включать в затраты того периода, в котором эта сделка имела место быть (статья 272 НК РФ). Учет комиссии на время срока действия договора не имеет смысла. Письмо Минфина № 03-03-06/1/397 от 25.06.2007 оспаривает тот факт, что данные расходы нужно списывать единовременно. Письмо отмечает, что лизингополучатель вправе распределить комиссию за оформление договора лизинга самостоятельно.

Таким образом, ссылаясь на Письмо Минфина, бухгалтер имеет право по собственному усмотрению вести учет данных расходов: списать их единовременно или распределить в соответствии со сроками действия договора.

Регистрация компаний за пределами страны проживания давно уже стала обычной практикой ведения бизнеса. Традиционно для этих целей используются как оффшорные, так и оншорные компании, каждая из которых обладает рядом своих преимуществ и недостатков. Но прежде всего надо сказать, что даже самая простая и дешевая оффшорная компания, используемая исключительно для оптимизации налогообложения и сохранение анонимности ее владельца, не может считаться чем-то незаконным. Она является таким же нерезидентом относительно места ведения бизнеса, как и солидный оншорный международный холдинг, таким же участником международных отношений и на нее распространяется принцип защиты иностранных инвестиций.

Оффшорные компании, прежде всего, способны придать их владельцам международный статус и помочь оптимизировать уплату налогов. Кроме того, они считаются одним из лучших способов защиты собственных активов и иностранных инвестиций, позволяют осуществлять распределение рисков и дозировать предоставление информации о бизнесе и его владельце.

В свою очередь оншорные компании обладают более солидным международным статусом, что особенно важно при создании крупных инвестиционных проектов, получении займов или в случае осуществления деятельности в юрисдикциях с антиоффшорным законодательством. Помимо этого, в отличие от оффшоров, оншорные зоны существенно различаются друг от друга процедурой регистрации компаний, системами налогообложения и требованиями, предъявляемыми к уставному капиталу.

К наиболее существенным различиям между оффшорными и оншорными компаниями, также относится:

Налогообложение

Оффшор – наибольшая привлекательность оффшорных компаний заключается в незначительном или вовсе нулевом налогообложении, при условии соблюдения ими определенных правил (запрещается ведение бизнеса в стране регистрации, заключение коммерческих сделок с юридическими и физическими лицами юрисдикции и т.д.).

Оншор – оншорные компании регистрируются в экономически развитых странах, где действуют высокие ставки налогообложения. Законодательство государств с развитой экономикой не предусматривает предоставление оншорным компаниям, каких либо льгот вне зависимости от того, ведется ли деятельность компании на территории страны регистрации или за пределами оншорной юрисдикции. Единственным налоговым преимуществом является возможность использования заключенных межгосударственных договоров, позволяющих избежать двойного налогообложения. Оншорные компании считаются налогоплательщиком той страны, в которой они зарегистрированы.

Конфиденциальность

Оффшор – законодательство большинства оффшорных юрисдикций позволяет скрывать информацию об истинном владельце или владельцах компании. Сведенья о директоре и акционерах не фигурируют в публичном реестре компаний или же допускается возможность использования услуг номинальных представителей. Отдельные оффшорные государства разрешают осуществлять выпуск акций на предъявителя, которые принимаются многими банками.

Оншор – информация о подлинных владельцах оншорных компаний является открытой. Обратившись в соответствующий государственный орган с запросом, практически любое юридическое или физическое лицо может получить сведенья о структуре компании, а также список директоров и акционеров.

Отчетность

Оффшор – отсутствие налогообложения в стране регистрации, соответственно исключает потребность в предоставлении финансовых и бухгалтерских отчетов. В оффшорных зонах, государственным органам подобная отчетность не нужна, так как нет зависимости налогообложения от результатов отчета.

Оншор – оншорные компании в обязательном порядке уплачивают налоги по месту регистрации, а это в свою очередь, обязывает их вести полноценный бухгалтерский учет и подавать в контролирующие органы соответствующую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Контроль со стороны государства

Оффшор – как правило, подавляющее большинство оффшорных юрисдикций отказывается от ведения валютного либо какого другого вида контроля за деятельностью оффшорных компаний. При грамотной регистрации, официальные органы юрисдикции даже не будут располагать сведениями о том, в каком банке находится счет оффшорной компании. Недостатком является то, что законодательство многих стран, в которых осуществляется ведение деятельности международных компаний, предусматривает усиленный контроль и определенные правовые ограничения при осуществлении сделок.

Оншор – деятельность оншорных компаний подвергаются более пристальному контролю со стороны государственных органов страны регистрации. Но благодаря этому, оншорные компании обладают более высокой деловой репутацией и их коммерческие сделки привлекают значительно меньшее внимание.

Стоимость регистрации и обслуживания компании

Оффшор – с целью повышения своей конкурентоспособности, большинство оффшорных юрисдикций постарались максимально упростить действующее законодательство в части регистрации и последующей деятельности международных коммерческих компаний. Как следствие, сама регистрация оффшорных компаний и дальнейшая работа по обслуживанию (в том числе и получение дополнительных документов, выписок и т.д.), выполняется в минимальные сроки и не требует существенных финансовых затрат.

Оншор – регистрация и обслуживание оншорных компаний потребует значительного вложения денежных средств. Стоимость услуг провайдеров при регистрации компании в экономически развитой стране, может оказаться на порядок выше, чем в странах оффшорных юрисдикций. Существующий жесткий контроль за полной и своевременной уплатой налогов, потребует привлечения к работе высокооплачиваемых аудиторов и специалистов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с недавно обнародованными Росстатом данными по доходам российских граждан прослеживается тенденция минимального сближения доходов бедных и богатых. В 2011 году 10% самых богатых россиян получили доходов в 16,3 раза больше, чем такое же количество самых бедных. При этом в 2010 году этот показатель был на уровне 16,5%. Эксперты уже заявили о некотором лукавстве чисел; все-таки бедность в России растет, и эти данные не отражают истинного положения вещей.

Из данных Росстата следует, что тенденция к сближению доходов бедных и богатых продолжается уже третий год подряд. Методика анализа такова, что сравнению подлежат доходы 10% самых состоятельных граждан и 10% наименее обеспеченной части населения. В 2009 году разница между ними составляла 16,7 раз, в 2010 году – 16,5 раза и в 2011 году уже 16,3 раза. Следует отметить, что это снижение стало наблюдаться после кризиса; до 2008 года разрыв рос стремительными темпами (с 14,5 раза в 2003 году до 16,8 раза в 2008 году).

Впрочем, если копнуть глубже, то никакой положительной динамики и нет вовсе. Да если бы она и была, то «равенство» было бы достигнуто такими темпами не менее чем через 85 лет непрерывного сближения. Так что, вероятнее всего эти 0,2 раза – простая статистическая погрешность.

Правда, при ближайшем рассмотрении видно, что снижающаяся дифференциация даже может найти некоторые объяснения. В последнее время в связи с известными политическими событиями проводится ряд мероприятий по увеличению социальных выплат вроде пенсий или других социальных пособий. За счет этого определенная группа низкообеспеченных россиян получила несколько большие доходы.

Одновременно оказывается, что происходит снижение доли доходов наиболее состоятельных граждан. Росстат обычно разбивает все население по доходам на пять групп – по 20% каждая. Так вот, группа самых богатых в общем объеме получила в прошедшем году 47,5% всех доходов, допустив при этом «сокращение» на 0,2% по сравнению с годом 2010-м.

При этом бедность, несмотря на игру чисел и видимость благополучных тенденций растет. И темпы здесь более впечатляющие. Достаточно сказать, что в 2010 году на доходы ниже размеров прожиточного минимума (фактически – за чертой бедности), существовало 12,6% населения, то 2011 год дал увеличение числа бедных сразу до 13%.

Кроме того, как отмечают аналитики, и сам разрыв на самом деле намного больше. По той причине, что доходы бедных весьма легко контролируются и поддаются статистике без проблем – в основном они получены из бюджетных источников. А вот с деньгами богатеев все гораздо сложнее. В этом кругу настолько широко развиты различные схемы ухода от налогов, что проконтролировать доходы в полной мере не представляется возможным. Последние данные по оттоку капитала из страны тому свидетельство.

Конечно, такая высокая дифференциация не выгодна и государству – это лишь усиливает социальную напряженность в обществе, о чем не раз высказывались первые люди страны. И даже предполагается предпринять некоторые меры вроде введения налога на роскошь или учреждения финансовой полиции. Однако из исторической практики известно, что фискальные меры никогда и ни в одном государстве не решали проблемы бедности. Здесь нужен иной подход.

Закон Российской Федерации №379-ФЗ от 03.12.2011 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» снизил с 2012 года ставки страховых взносов в фонды страхования.

Страховые взносы на 2012-2013 года

С 01.01.2012 года страховой тариф установлен в таких размерах:

• 22% в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ);
• 2,9% в Фонд Социального страхования (ФСС);
• 5,1% в Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Общая нагрузка при начислении страховых взносов в 2012 году составит 30%.

Такой уровень взносов обязаны начислять как плательщики, которые на общем режиме налогообложения, так и плательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД. Эти тарифы начисляются, когда база начисления не превышает предельную величину. Предельная величина, установленная на 2012-2013 года – 512 тысяч рублей. Если суммы превышают предельную величину базы, которая необходима для начисления страховых взносов, то такие взносы начисляются только в Пенсионный фонд и в размере 10%.

Страховые взносы для организаций, которые оказывают инжиниринговые услуги, в 2012 году такие же, как и для вышеуказанных организаций. Предприятия, которые осуществляют основной вид деятельности в области СМИ, начисляют страховые взносы: в Фонд соцстраха 2,9%, Пенсионный Фонд – 20,8%, Фонд ОМС – 3,3%. Таким образом, общая сумма страховых взносов, которую обязаны начислять такие организации, составляет 27%. Сюда не относятся те предприятия, которые занимаются рекламой и изданием материалов с эротическими направлениями.

Страховые взносы, которые начисляются на выплаты инвалидам и общественными организациями инвалидов: ПФ – 16%, ФСС – 1,9%, ФФОМС – 2,3%. Общая нагрузка по страховым взносам на такие организации будет 20,2%.

Сельскохозяйственные товаропроизводители и плательщики, которые применяют ЕСХН, в 2012 году будут начислять страховые взносы в размерах: ПФ – 16%, ФСС – 1,9%, ФФОМС – 2,3%. Общий тариф страховых взносов составит для таких организаций – 20,2%.

Организации, которые с органами управления заключили ОЭЗ договора о ТВД или о туристско-рекреационной деятельности; организации, которые занимаются реализацией и разработкой программ для БД и ЭВМ, а также хозяйственные общества, созданные научными бюджетными учреждениями после 13.08.2009 года в соответствии с законом РФ №127-ФЗ, с 2012 года должны начислять такие взносы: в ПФ – 8%, ФСС – 2%, ФФОМС – 4%. Общая нагрузка по начисленным взносам для таких организаций – 14 %.

Аптечные организации, а также плательщики, которые применяют УСН и ведут основной вид деятельности в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 212-ФЗ начисляют взносы только в Пенсионный фонд РФ в размере 20%. Такой же размер взносов должны уплачивать НКО, которые применяют УСН и осуществляют деятельность в области соцобслуживания населения, здравоохранения, научных разработок, искусства и культуры, а также благотворительные организации.

Те организации, которые получили статус участника «Сколково» в 2012 году начисляют только взносы в ПФ в размере 14%.

Сдача отчетности по взносам в 2012 году

Для организаций, которые производят начисления выплат и других вознаграждений физлицам в этом году изменений не произошло. Составление отчетности и сроки предоставления ее остались прежними. Отчет в Фонд соцстраха сдается не позже 15-го числа следующего месяца после отчетного, то есть до 15 числа включительно. Сведения по персонифицированному учету и по форме РСВ-1 сдаются не позже 15-го числа второго календарного месяца, который следует после отчетного периода. Отчет по форме 2-НДФЛ сдается не позже 1 апреля за истекший налоговый период.

Для расчета страховых взносов в 2012 году изменена налогооблагаемая база

Для расчета взносов во внебюджетные фонды из налогооблагаемой базы в этот раз снова убрали компенсацию за неиспользованный отпуск, которая не связанная с увольнением сотрудника.

В 2012 году изменено налогообложение иностранных граждан

Лица без гражданства или иностранные граждане либо временно пребывающие или проживающие на территории Российской Федерации, и которые заключили на неопределенный срок трудовой договор либо срочный трудовой договор на срок не меньше чем 6 месяцев платят взносы в Пенсионный Фонд РФ согласно с пунктом 6 статьи 3 закона 379-ФЗ. Для временно пребывающих и временно проживающих граждан, которые заключили трудовой договор на срок не больше чем 6 месяцев, а также для тех, кто заключил бессрочный договор тариф страховых взносов в ПФ одинаковый и составляет 22%.

Платежи нотариусов и индивидуальных предпринимателей, которые рассчитываются, исходя из стоимости страхового года

ИП и нотариусы уплачивают страховые взносы в ПФ и ФФОМС за себя в размере, который определяется с учетом стоимости страхового года. Такая стоимость определяется как установленное на начало года, за который будут уплачиваться взносы, произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в необходимый фонд умноженное на 12.

В нынешнем году сумма МРОТ – 4611 рублей. Размер тарифа в Пенсионный фонд в 2012 году не изменился. Расчет суммы взносов, которую должны платить в 2012 году индивидуальные предприниматели и нотариусы: взнос в ПФ РФ 4611×12×26% = 14386,32 рублей; страховой взнос в ФФОМС 4611×12×5,1% = 2821,93 рубля; общая сумма страховых взносов 17208,20 рублей.

Для индивидуальных предпринимателей, которые родились в 1966 году и раньше страховой взнос в ПФ начисляется полностью на страховую часть или распределяется на страховую часть 20% суммы, на накопительную часть 6% для ИП, которые родились в 1967 году и позже.

Добровольные страховые взносы в 2012 году

Плательщики, которые не производят выплат физическим лицам, могут добровольно начислять взносы на обязательное социальное страхование в случаях, связанных с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством. Такие плательщики уплачивают за себя взносы в размере 2,9%, исходя из стоимости страхового года. Уплачиваются взносы в ФСС ими до 31 декабря текущего года. Таким плательщикам необходимо будет подать заявление о добровольном вступлении в правоотношения с ФСС. Если такие правоотношения вступили, то пособия будут выплачиваться из расчета среднего заработка, который равняется МРОТу. Начисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не должно быть меньше, чем минимальный размер такого пособия, установленного законом РФ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей».

Все указанные изменения вступили в силу с 01 января 2012 года, и регулируют они обязанность плательщиков по начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в 2012 и последующих годах.

Продолжительные согласования между Россией и Кипром по вопросам двойного налогообложения наконец-то завершились. Госдума ратифицировала соответствующее соглашение в новой редакции. Причем в довольно приемлемом варианте – с одной стороны соглашение по главным пунктам начнет действовать только с 2017 года, с другой стороны – Кипр исключается из списка оффшорных зон. Понятно, что такие пункты устроили и отечественные предпринимательские структуры, и островной бизнес.

Мы уже отмечали, что протокол о намерениях был подписан главами государств еще в октябре 2010 года. И с тех пор началась трудная пора различных согласований. Примечательно, что кипрские законодатели опередили Госдуму немногим меньше, чем на шесть месяцев, ратифицировав документ в августе 2011 года. Официально причиной столь значительной задержки называлась специфика международных согласований. Неофициально же – элементарное недоверие. Российская сторона хотела гарантий получения налоговой информации, киприоты же требовали встречных гарантий на предмет исключения их страны из списка оффшоров. Но, судя по всему, здесь сыграли роль оба фактора.

Представлял законопроект на заседании Госдумы Сергей Шаталов, являющийся заместителем главы Минфина. В своем выступлении он отметил, что предыдущее соглашение (в редакции 1998 года) во многом утратило актуальность и не соответствует требованиям времени. В нынешнем протоколе значительно ужесточены нормы обмена информации, введены некоторые фискальные формы сотрудничества, при которых появляется возможность взыскивать долги по налогам за счет имущества, находящегося в другой стране. Кроме того исключена возможность получения кипрских льгот резидентами из «классических» оффшоров. Такие схемы ранее были очень популярны, и российские компании открывали бизнес на острове уже от лица фирмы с Багам, например.

Серьезно трансформировалось сотрудничество и в такой важной сфере, как учет для налогов сделок по купле продаже ценных бумаг или долей тех компаний, которые имеют недвижимость на территории РФ. Ранее, по словам Шаталова, продавалась сама компания, и за счет смены учредителя менялось и право собственности на недвижимость. Налоги в такой ситуации при прежнем соглашении не платились. Теперь эта лазейку законодатели убрали.

В силу соглашение вступит не ранее 1 января 2013 года, после подписания его, конечно, президентом РФ. Но вот самая «трудная» статья о недвижимости начнет действовать только с 1 января 2017 года. Столь продолжительное время понадобится российским властям для согласования аналогичного положения с другими оффшорами, находящимися с Кипром в одном сегменте, – Швейцарией, Нидерландами, Люксембургом.

В настоящее время сведения о финансовых оборотах с островом весьма разнятся. На заседании Госдумы Сергей Шаталов привел несколько интересных сведений, позволяющих судить об объемах инвестиций. Так, замминистра заявил, что сейчас Кипр является ведущим вкладчиком средств в России. Накопленные инвестиции этой островной территории в отечественную экономику составляют 70 млрд долл., причем прямых – примерно 47 млрд долл. Но и российские бизнесмены стараются сильно не отстать; покинуло РФ с киприотскими адресатами 24 млрд долл., где 15 млрд долл. составили прямые инвестиции. Правда, оценку влияния таких движений высокопоставленный чиновник дать затруднился.

По давно установившейся традиции, новый 2012 год принес бухгалтерам новшества в налоговом законодательстве и отчетности. Слухи о том, что грядут изменения в установленных формах документов, применяемых для исчисления НДС, ходили давно, поэтому с начала января все заинтересованные лица стали тщательно изучать «Российскую газету», которая первой публикует все нормативные документы. Однако постановление №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утверждающее новые формы: счет-фактуры; корректировочного счет-фактуры; книг продаж и покупок; журнала регистрации выданных и полученных счет-фактур, было опубликовано в «Собрании законодательства РФ» №3 от 16 января 2012 года.

В «Российской газете» информация о новом законе не была напечатана. Из разъяснений, которые по этому поводу дала Москва ясно, что вне зависимости от того, что информация не появилась на страницах «Российской газеты», постановление №1137 по общему правилу вступает в силу спустя семь дней с момента первой публикации, то есть с 24 января 2012 года. Именно с этой даты организации, осуществляющие хозяйственную деятельность, обязаны оформлять счет-фактуры по новым правилам, исполнение данного постановления возлагается на бухгалтеров.

Для того чтобы понять, как в соответствии с требованием закона, с 24 января 2012 года должны выглядеть счет-фактура, корректирующий счет-фактура, книга покупок, книга продаж, а также журнал регистрации счет-фактур рассмотрим постановление №1137 более детально.

Изменения в форме счет-фактуры

Основные изменения коснулись самого популярного документа, который, как правило, составляется при всех операциях купли-продажи и оказания услуг – счет-фактуры. Стоит сразу отметить, что внешний вид документа практически не поменялся – добавилось несколько граф, изменились названия и требования к заполнению, но обо всем по порядку.

В первую очередь, бросается в глаза новая графа – 1а. Она используется в том случае, если в счет-фактуру вносятся корректировки. При составлении первичного документа в графе ставится прочерк, а при наличии исправлений – номер и дату корректировки. В данном случае стоит быть внимательнее – корректировка допускается только в том случае, если изменения не касаются стоимости товара, в этом случае составляется отдельный документ – корректирующий счет-фактура.

Однако, если исходить из того же постановления Правительства №1137, корректировкой придется пользоваться не так уж часто. Согласно новым правилам, счет-фактуры, которые содержат незначительные ошибки, не препятствующие налоговым органам установить покупателя, продавца, вид и стоимость товара, исправлять не нужно. Пользуясь этой «льготой» следует понимать, что она относиться только к документам, оформленным после 24 января 2012 года, изменения в счет-фактуре, выписанные ранее, стоит вносить по старым правилам и заверять печатью, подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Еще одним добавлением стала строка для валюты – №7. В ней в обязательном порядке указывается наименование валюты, а также ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором. Это требование в принципе не должно осложнить работу бухгалтеров, однако стоит помнить, что товары, указанные в счет-фактуре должны иметь единую валюту, то есть не получится составить документ, расчеты по которому будут одновременно производиться в рублях и долларах. Безусловно, необходимо обратить внимание, что если по договору стоимость товаров или услуг указывается в валюте, а расчет производиться в рублях, счет-фактура на отгруженную продукцию выписывается так же в рублях.

Незначительные изменения коснулись граф «Страна происхождения» и «Единица измерения» – их разделили на две части. И теперь, как и в случае с валютой, наряду с буквенным обозначением единицы измерения или названием страны указывается ее код в соответствии с Общероссийским классификатором.

Как уже говорилось выше, в графах 3,5,8 и 9 поменялась «шапка», то есть название, но совершенно незначительно, поэтому колонки остались узнаваемыми. Нововведений в их заполнении не разработано.

Отдельно несколько слов стоит сказать о нумерации счетов фактур в обособленных подразделениях. С 24 января 2012 года в строке «номер счет-фактуры» указывается порядковый номер документа и через знак «/» номер ОСП (обособленного структурного подразделения), которым он выписан.

Завершая обзор изменений, коснувшихся порядка оформления счет-фактуры, уместно будет упомянуть, что теперь подписывать данный документ может не только руководитель или главный бухгалтер предприятия, но и любое уполномоченное лицо. Те же правила касаются и счет-фактуры, формируемого в электронном виде.

Изменения в корректировочном счет-фактуре

Корректировочный счет-фактура, о котором говорилось в начале, тоже претерпел ряд изменений. К радости бухгалтеров, которым приходится часто сталкиваться с этим документом, новый бланк стал значительно проще. По каждой позиции товара вводятся дополнительные строки – А (стоимость товара до изменения), Б (стоимость после изменения), В и Г (увеличение и уменьшение соответственно). Кроме того, в корректировочный счет-фактуру добавлены графы, указывающие код валюты, в которой осуществляется хозяйственная операция, номер и дату корректировки. Данные нововведения привели к тому, что громоздкий бланк наконец-то стал полностью умещаться на одном листе.

Изменения в книге покупок и продаж

Все изменения, коснувшиеся книги покупок и продаж, связаны с новой формой счет-фактуры. В книгу добавлены колонки, в которых следует отражать номер и дату исправления счет-фактуры, номер и дату корректировочного счет-фактуры, а также номер и дату исправления корректировочного счет-фактуры. С 24 января 2012 года книга покупок и продаж заверяется подписью руководителя или любого другого уполномоченного листа, а не главного бухгалтера.

Изменения в журнале регистрации счетов-фактур

В приложении №3 к постановлению №1137 приводится новая форма журнала регистрации счетов-фактур. Согласно новым правилам, он может вестись на предприятии как в электронном, так и в бумажном виде и должен состоять из двух частей. Первая часть служит для выставленных счет-фактур, а вторая – для полученных. Отдельное внимание стоит обратить на графу 4, в которой законодательство требует указывать код хозяйственной операции, со списком которых в ближайшее время можно будет ознакомиться на сайте ФНС.

Таковы основные изменения в бухгалтерском законодательстве, благодаря которым составление отчетности по НДС должно стать более простым и прозрачным.

Статистика, приведенная экспертами «РИА-Аналитик», свидетельствует о глубоких заблуждениях, царящих в отечественном обществе в отношении ситуации с ценами на автомобильное топливо. Оказывается, в 2011 году Россия заняла предпоследнее место в списке государств с самым дорогим бензином. Сравнивалась ситуация с автомобильным топливом, сложившаяся в странах Европы, а также СНГ.

Анализ проводился по 32 государствам, причем изучались цены на 95-й бензин (только в России брался еще и 98-й), установленные в розничной продаже в декабре 2011 года. Местная валюта для придания сравнимости переводилась по курсу ЦБ РФ в российские рубли.

Во главе списка прочно закрепилась Норвегия. Здесь цена литра бензина в конце ушедшего года в пересчете на рубли составила просто огромную по нашим понятиям сумму – 74 рубля. Вторую строчку заняла Италия со своими 69,7 рублями за литр, резко рванув вверх с пятой позиции, где находилась до этого в сентябре 2011 года. Для этого аналитики нашли вполне логическое объяснение – повышение цены стало следствием повышения налогового бремени на топливо – очередной меры по выводу итальянской экономики из долгового кризиса.

Логически выглядит такая же аргументация роста стоимости бензина и для Греции, расположившейся на третьем месте. Здесь литр 95-го бензина стоил в декабре 2011 года 68,9 рублей. Четвертую строчку в списке с 67,6 рублями за литр занимают Нидерланды, а пятую – Дания с 66,2 рублями.

Надо признать, что последнее, самое почетное, место в этом рейтинге занимает Республика Беларусь, где бензин этой марки продавался в декабре по цене 23,4 рубля. Россия тоже на протяжении некоторого времени стабильно находится внизу таблицы. На этот раз она заняла предпоследнее место. У нас в стране цена пока держится на уровне 28,4 рублей. Чуть выше, на третьем месте снизу, находится Республика Казахстан, поднявшаяся с последнего места из-за произошедшего некоторого подорожания бензина до 30,4 рублей за литр.

Рассуждая о тенденциях аналитики агентства, делают некоторые выводы. Самый значительный рост цен на бензин, сразу на 88,3%, произошел в Белоруссии, следом идет Казахстан, где удорожание достигло 38,3%, а затем и Украина – 27,2%. В число пяти стран с наиболее значительным подорожанием бензина вошли также Италия и Ирландия. Причины для такой ситуации несколько. Здесь и отсутствие собственной нефти или бензина, и инфляционная составляющая, и, наконец, уже упомянутое увеличение налогового бремени.

Тем не менее, несмотря на европейский экономический кризис, некоторые страны не допустили сколь-нибудь значительного повышения цен. В какой-то мере удалось сдержать темпы роста цен Финляндии (3,6%) и Нидерландам (6,8%). Например, в Германии 95-й бензин подорожал лишь на 2,5%, а в Польше и того меньше – на 1,4%. Отличилась в хорошем смысле Венгрия – она даже снизила стоимость бензина, правда, всего на 0,3%.

Специальный налог на оборону республики.
Ставка налога на оборону республики была увеличена с этого года с 17% до 20% на доход от дивидендов, полученных резидентными Кипрскими компаниями за 2012 и 2013 год. Данная увеличенная ставка будет применяться по отношению к дивидендам, полученным в период с 1 января 2012 года до 31 декабря 2013 года.

Дивиденды полученные резидентной Кипрской компанией от другой резидентной компании как и прежде освобождены от данного налога.

Дивиденды, полученные Кипрской компанией от компании, не являющейся резидентом Кипра, в которой Кипрская компания является участником, вне зависимости от доли этого участия, также освобождаются от налога на оборону, при условии, что хотя бы одно из приведенных ниже условий соблюдено:

• Деятельность, компании-плательщика дивидендов, связанная с получением дохода от инвестиций не превышает 50% от деятельности компании.
• Ставка налога на доходы страны инкорпорации компании-плательщика дивидендов не ниже чем на Кипре. В данном случае имеется в виду, что ставка налога на доходы не должна быть ниже 5%.

Дивиденды, выплачиваемые Кипрской компанией нерезиденту Кипра налогом на оборону не облагаются.

НДС (VAT)

C 1 марта 2012 года стандартная ставка НДС повысится с 15% до 17%. Сниженные ставки по НДС останутся неизменными, 5% и 8% соответственно.

Все плательщики НДС, которые предоставляют налогооблагаемые товары или услуги не облагаемым налогами лицам должны выпускать подтверждения доставки. Несоблюдение данной нормы влечет за собой штраф в размере 10% от суммы сделки., а также штраф в размере 1700 евро.

16 февраля 2012 года очередное пленарное заседание Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег FATF (Financial Action Task Force), завершилось пересмотром существующих стандартов организации и принятием новых рекомендаций. И хотя рекомендации FATF не имеют никакой юридической силы, они считаются мировым стандартом и правовой основой для международного и национальных законодательств, направленных на борьбу с незаконными финансовыми операциями и используются более чем 180 странах мира.

По замыслу инициаторов, новые рекомендации должны обеспечить государственные органы власти более мощным инструментом для осуществления судебного преследования физических лиц и корпораций, которые уклоняются от выполнения своих финансовых обязательств, способствуют сокрытию незаконно полученных доходов или осуществляют финансирование незаконной деятельности. Так как именно эти виды финансовых преступлений, представляют наиболее серьезную угрозу для безопасности и целостности всей мировой финансовой системы. Одновременно с этим, к приоритетным направлениям деятельности отнесены сфера борьбы с коррупцией и налоговыми преступлениями.

В пересмотре рекомендаций, помимо 36 государств-членов FATF, приняли участие и все региональные представительства организации. И как заявил при этом президент FATF Д. Буфало:

Пересмотр позволит национальным органам власти принимать более эффективные меры по борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма на всех уровнях – от идентификации клиентов банка в момент открытия счета, до уголовного преследования и конфискации имущества. На глобальном уровне, FATF также будет следить и принимать меры к тому, чтобы содействовать в выполнении предлагаемых стандартов.

Основные изменения FATF коснуться:

• Борьбы с финансированием распространения оружия массового уничтожения, путем последовательной реализации целевых финансовых санкций совместно с Советом безопасности ООН;
• Повышения прозрачности заключаемых сделок, чтобы лишить преступников и террористов возможности скрывать подлинные данные о своей личности;
• Введением более жестких требований при работе с политически значимыми лицами;
• Расширение сферы уголовного преследования за отмывание денег, в том числе и за совершение налоговых преступлений;
• Осуществление более эффективного международного сотрудничества, которое бы включало в себя обмен информацией между соответствующими органами власти, проведение совместных аналитических исследований, а также операций по отслеживанию, замораживанию и конфискации незаконных активов;
• Предоставление более широкого спектра прав и полномочий для специалистов по финансовой разведке, а также для сотрудников правоохранительных органов, занимающихся расследованием и судебным преследованием лиц, подозреваемых в отмывании денег и финансировании терроризма.

Вместе с тем, активисты международной Целевой группы TF (Task Force) считают что, несмотря на достижение определенного прогресса, FATF так и не удалось решить одну из наиболее существенных проблем, присущую современной международной финансовой системе: сложность доступа к информации о реальных лицах, которые осуществляют действительный контроль за коммерческой и финансовой деятельностью компаний. По их мнению, именно наличие «анонимных компаний» и является ключевой составляющей частью структуры, позволяющей преступникам использовать банковские счета для того, чтобы прятать свои средства. А наличие подобной бреши в принятых рекомендациях FATF, способно значительно снизить эффект от претворения в жизнь других пунктов программы.

Как отметил один из членов группы TF:

Мы считаем FAFT одним из наиболее влиятельных международных органов, рекомендации которого используются в качестве законов правительствами многих государств. Но без эффективных способов определения того, кому же, в конечном счете, принадлежит компания, неплательщики налогов, коррумпированные политики, террористы или члены организованного преступного синдиката, смогут скрывать свою личность и деньги за ширмой подставных анонимных компаний.

Активисты TF признают, что именно благодаря усилиям FATF, в настоящее время законодательство большинства стран требует от банков соблюдение положения «знай своего клиента в лицо» и осуществление проверок подозрительных финансовых операций. Но без соответствующего контроля за проведением таких проверок и без наложения штрафных санкций за их нарушение, банковские проверки зачастую превращаются в формальную процедуру. В результате, даже таким одиозным личностям, как Мубарак или Каддафи, не составило особого труда спрятать миллиарды долларов в западных банках.

В связи с этим, международная Целевая группа TF призывает FATF расширить принятые рекомендации и дополнить их положением, согласно которого все страны должны иметь государственный реестр физических лиц, являющихся действительными владельцами зарегистрированных компаний и осуществляющих подлинный контроль за их финансовой деятельностью. Составить соответствующие реестры можно как в процессе регистрации, так и во время проведения очередной аттестации компаний.

С 2012 года на территории Российской Федерации официально ввелись в действие не только 37 штук МСФО, но и 26 разъяснений к ним. Эти стандарты и разъяснения содержат новые положения бухгалтерского учета, основные из которых: «Отчет о движении денежных средств», «Аренда», «Выручка», «Вознаграждения работникам», «Разведка и оценка полезных ископаемых» и прочие. Полный перечень МСФО, которые теперь с этого года признаются у нас в стране, приводится в приказе Министерства финансов №160н от 25.11.2011 года.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Уже с бухгалтерской отчетности за 2011 год произошли изменения некоторых форм. Приказом Министерства финансов РФ № 11н от 02.02.2011 года утверждено новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В российской практике бухгалтерского учета впервые появился стандарт БУ, который отражает денежные средства и их движения. ОДДС дает возможность оценить способность активов предприятия генерировать средства при осуществлении своих хозяйственных операций. Это является одним из самых важных критериев при анализе стабильности и успешности предприятия. Новый стандарт направлен в основном на очень детальное раскрытие принципов классификации движений денег, в стандарте четко даются определения и пояснения. Отчет нужно составлять по фактическим данным о движении денежных средств. Новое ПБУ устанавливает при отображении отдельных операций некоторые особенности. Также в этом стандарте есть требовании, которые предъявляются к раскрытию до финансовой отчетности дополнительной информации. Данное Положение не используется при составлении внутренней отчетности на предприятии, отчетности для государственного статистического наблюдения или для предъявления отчетности по требованию кредитной организации. ОДДС подается согласно пункту 5 ПБУ 23 к бухгалтерскому балансу и отчету об убытках и прибылях в составе пояснений. В пункте 4 ПБУ устанавливается, что к этому отчету используются общие требования, которые применяются к формам отчетности. Эти требования установлены пунктами 5-17 положения бухгалтерского учета 4/99.

ПБУ «Аренда»

Указанное положение бухгалтерского учета устанавливает правила формирования не только в учете, но и в бухгалтерской отчетности предприятий информации об обязательствах, активах, расходах, доходах и денежных потоков, которые возникают в связи с участием предприятий в договорах аренды. Новое ПБУ применяется для всех видов аренды, а также и для иных контрактов, которые предусматривают предоставление различного имущества за определенную плату во временное пользование.

ПБУ «Разведка и оценка полезных ископаемых»

С помощью этого положения устанавливается в бухгалтерском учете порядок формирования, а в бухгалтерской отчетности порядок раскрытия всеми юридическими лицами, согласно законодательству Российской Федерации, информации о понесенных затратах на освоение природных ресурсов. Это новое положение бухгалтерского учета применяется всеми организациями, которые осуществляют затраты на разведку, поиск и оценку полезных ископаемых на данном участке недр.

ПБУ «Вознаграждения работникам»

Это новое положение аналогично международному стандарту финансовой отчетности 19, и оно устанавливает порядок отображения затрат организации на труд работников в отчетности и в бухгалтерском учете. Для целей этого нового ПБУ к затратам предприятия на труд сотрудников относятся все произведенные фактические затраты, которые непосредственно связаны с выполнением своих трудовых обязанностей и функций сотрудниками.

Новое ПБУ «Выручка»

Вместо двух старых ПБУ 9 «Доходы организации» и ПБУ 10 «Расходы организации» с 01 января 2012 появилось одно новое положение бухгалтерского учета, которое касается выручки.

Изменения в бухгалтерском учете, которые начнут действовать с 2013 года

Государственная дума Российской Федерации 22 ноября 2011 года приняла законопроект «О бухгалтерском учете». Новый закон вступит в силу с 01 января 2013 года, ныне действующий закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, который был принят 21.11.1996 года, утратит свою силу.

В новом законе были уточнены и переработаны:

• состав первичной учетной документации
• состав бухгалтерской отчетности
• порядок изменения учетной политики
• порядок в бухгалтерском учете денежного измерения объектов

Также в новом законе уточнены термины, которые используются в нынешнем законодательстве государства. Новый закон «О бухгалтерском учете» включил нормы, которые гарантируют получение от государственных служб квалифицированной информации.

К этой информации относятся такие вопросы:

• в экономических субъектах внутренний мониторинг
• использование в бухгалтерском учете электронной документации
• нормы, которые касаются бухгалтерской отчетности при ликвидации или реорганизации юридических лиц

Необходимо также обратить внимание о некоторых ключевых изменениях в учете:

• с 2013 года, с даты вступления закона в силу, бухгалтерский учет будут обязаны вести и малые предприятия;
• по новому закону ответственность за ведение на предприятии бухгалтерского учета теперь несет только руководитель. Единственной обязательной подписью тоже будет обладать только руководитель организации. Ответственность главного бухгалтера теперь сужена и относится только к ведению самого учета;
• теперь перестанут быть коммерческой тайной предприятия регистры бухгалтерского учета;
• определены обязательные новые регистры документов бухгалтерского учета.

Изменения коснулись и самого определения бухгалтерского учета. С 01.01.2013 года бухгалтерский учет – это формирование систематизированной документированной информации об объектах учета, предусматривающей соответствие требованиям нового закона, а также составление на основании этой информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В новом законе уточнили объекты бухгалтерского учета. Ими теперь являются: активы, факты хозяйственной жизни, обязательства, расходы, доходы, источники финансирования деятельности и другие объекты, которые установлены федеральными стандартами.

В новый бухгалтерский учет будет введено понятие «международные стандарты». Также есть пункт, в котором освещаются требования к главным бухгалтерам страховых организаций, ОАО, акционерных инвестиционных фондов и других компаний, которые занимаются ценными бумагами. Более детально разъяснен сам порядок ведения бухгалтерского учета. При разногласиях между главным бухгалтером и руководителем закон теперь скорректировал порядок действий. С 2013 года вводятся обязательные реквизиты бухгалтерских документов. Из нового закона о БУ исключены положения о сроках предоставления квартальной и годовой отчетности.