Амортизация основных средств

Амортизация – это своего рода постепенный перенос стоимости объекта основного средства на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или услуг. Какой у амортизации экономический смысл? Специалисты в сфере бухгалтерского и налогового учета считают, что при помощи амортизации создаются так называемые потоки денежных средств, в дальнейшем они будут направляться на воспроизводство основных средств. Есть на этот счет и другое мнение специалистов, которое имеет право существовать: амортизация – это способ растягивания крупных затрат по периодам и согласно с принципом начисления.

Как рассчитывается амортизация

Сумма амортизации рассчитывается отдельно по каждому объекту имущества ежемесячно. Определяется годовая сумма амортизации:

• при линейном способе – от первоначальной стоимости или в случае переоценки восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, которая исчисляется из срока полезного использования этого основного средства;
• при способе уменьшения остатка – учитывая остаточную стоимость определенного основного средства на начало отчетного года и исчисленной из срока полезного использования нормы амортизации с учетом коэффициента не больше 3, который устанавливает предприятие;
• при способе полного списания стоимости с учетом срока полезного использования – от первоначальной стоимости или в случае проведенной переоценки восстановительной стоимости определенного основного средства и специального соотношения, где в числителе указано число лет, которые остаются до конца использования, а в знаменателе находится сумма чисел лет использования такого объекта.

По объектам основных средств в течение всего отчетного года амортизационные отчисления начисляются каждый месяц из расчета 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа. На предприятиях с сезонным характером работы по основным средствам годовая сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении периода работы этого предприятия в отчетном году. При способе, когда списывается стоимость пропорционально выпущенной продукции, начисление амортизации производится с учетом натурального показателя всего объема продукции в этом отчетном периоде и соотношения стоимости объекта первоначально и планируемого объема продукции за весь предполагаемый срок использования определенного объекта основных средств.

По каким объектам не начисляются амортизационные отчисления

• основные средства, у которых потребительские свойства со временем не меняются, например, объекты природопользования, земельные участки, музейные объекты и прочие;
• жилищный фонд, но только если он не используется с целью получения дохода;
• внешнее благоустройство и дорожное хозяйство;
• продуктивный скот;
• не достигшие эксплуатационного возраста многолетние насаждения;
• объекты, которые применяются для мобилизации и мобилизационной подготовки, являются законсервированными и не применяются для производства продукции либо для управленческих нужд и предоставления в платное временное пользование.

Что такое срок полезного использования

Амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, который следует за месяцем введения в эксплуатацию данного объекта. А прекращается начисление с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости основного средства или выбытия его. Начисляется амортизация в течение всего срока применения этого основного средства. Период, в котором объект основных средств приносит экономическую выгоду предприятию, называется сроком полезного использования. Этот срок самостоятельно устанавливает предприятие при принятии основных средств на учет.

Если проводится модернизация либо техническое перевооружение или реконструкция, то полезное использование должно пересматриваться. Для бухгалтерского учета этот срок вычисляется из ожидаемого срока полезного использования определенного объекта основных средств и ожидаемого физического износа с учетом нормативно-правовых ограничений применения объекта. В налоговом учете он определяется с учетом номера амортизационной группы, к которой этот объект относится. Такая классификация может использоваться и для бухгалтерского учета. Срок полезного использования устанавливается самостоятельно, если он не указан в классификации, при этом учитывается ожидаемый срок применения с учетом интенсивности использования и ожидаемый физический износ, который зависит от естественных условий, режима эксплуатации, проведения различных ремонтов и влияния агрессивной среды.

Различия амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства. Для целей налогового учета существуют только два метода: линейный и нелинейный.

Выбирается и закрепляется метод начисления амортизации в учетной политике предприятия для целей налогового и бухгалтерского учета. Может приостановиться начисление амортизации в случае, если по решению руководства предприятия объект переводится на консервацию более чем на три месяца или реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт более чем на 1 год.

По основным средствам некоммерческим организациям и жилищному фонду коммунальных хозяйств начисление износа производится по установленным нормам амортизации в конце отчетного года. Движение сумм износа по этим объектам следует учитывать на забалансовом отдельном счете 010, который имеет название «Износ основных средств». Списываются суммы амортизационных начислений при выбытии объекта основного средства. Сам учет амортизационных начислений ведется на бухгалтерском счете 02, который так и называется «Амортизация основных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации:

Начисление амортизации	Дт 20,23,26,44	Кт 02;
Списание амортизации	Дт 02	Кт 01-В
Начисление износа	Дт 010	Кт--

Амортизацию можно рассматривать как списание стоимости основных средств, которые эксплуатируются, их износ, то есть своего рода контрактив. Но можно рассматривать, как и резерв части актива предприятия, то есть источник собственных средств. Задачами современного бухгалтерского учета есть своевременное и правильное отражение поступления, перемещения, выбытия, а также начисления амортизации основных средств.