Отражение в бухгалтерском учете комиссии за оформление договора лизинга

Услуги лизинговых компаний очень популярны и востребованы среди предприятий в сфере производства и услуг. И это обоснованно. Предприятие-лизингополучатель приобретает необходимое для него основное средство, не затрачивая больших финансовых вложений. Пользование услугой лизинговых фирм также помогает избежать резкого оттока финансовых средств из оборота, а ускоренный коэффициент амортизации способствует увеличению расходов. Поэтому лизинговые сделки чаще всего преследуются пристальным вниманием налоговых инспекторов. Как же правильно учесть все нюансы договора лизинга и отразить все необходимые операции, следуя законам и ПБУ?

Куда включить комиссию

Зачастую много вопросов возникает по поводу порядка учета суммы комиссии, взимаемой при оформлении лизинговой сделки. Многие считают, что данная сумма должна относиться к расходам будущих периодов или к прочим затратам.

Начнем с того, что правила ведения учета имущества по договору лизинга в бухучете существенно отличается от налогового учета. В бухгалтерском учете, если предприятие-лизингополучатель приобретает объект по договору лизинга и принимает его на свой баланс, то он должен отразить эту операцию на 08 счете на соответствующем лизингового имущества субсчете. А именно на этом счете учитывается общая задолженность лизингополучателя перед лизингодателем согласно лизинговой сделке. Иными словами, учитывается общая сумма платежей, оговоренных в договоре без учета НДС. В состав общей суммы платежей также входит и комиссия за оформление договора лизинга, следовательно, она включается вместе с первоначальной стоимостью объекта лизинга на счет «Вложения во внеоборотные активы».

Обоснуем: согласно Федеральному закону № 164-ФЗ от 29.10.1998, лизинговые платежи – это общая сумма платежей, указанных в договоре лизинга, включающая все затраты лизингодателя на покупку предмета лизинга, его передаче лизингополучателю и других дополнительных услуг лизингодателя, отмеченных в договоре. В состав данных платежей входит и доход лизингодателя. Так как комиссия за оформление лизинговой сделки является составляющим элементом общей суммы задолженности по лизинговой сделке, то она должна быть включена вместе с первоначальной стоимостью приобретаемого лизингового имущества на 08 счет. Кроме этого, в отличие от налогового учета в бухучете в первоначальную стоимость предмета по договору лизинга входят и затраты лизингополучателя, например, доставка или монтаж имущества и все сопутствующие этому расходы.

Таким образом, отражаем учет имущества следующими проводками:

Д 08	К 76	– учтена общая сумма по договору лизинга, дополнительные расходы лизингополучателя
Д 19	К 76	– зачислен НДС с общей суммы лизингового имущества
Д 01	К 08	– имущество введено в эксплуатацию
Д 76	К 51	– перечислены платежи по договору лизинга
Д 20	К 02	– начислена амортизация за время пользования

Важно учесть

Госпошлину, которую необходимо уплатить при приобретении лизингового имущества также включают в формирование первоначальной стоимости данного имущества.

Расходами при лизинговой сделке в бухучете будет только амортизация, лизинговые платежи в составе расходов не учитываются. Они отражаются только уплатой.

Если имущество по договору лизинга числится на балансе у лизингодателя, то лизингополучатель ведет учет объекта лизинга на забалансовом 001 счете.

Спорный вопрос

Вернемся к тому, почему же нельзя комиссию за оформление договора финансовой аренды отнести к расходам будущих периодов. До недавнего времени это был спорный вопрос. Во-первых, рассматриваемая нами комиссия за оформление договора не является материальной или нематериальной собственностью лизингополучателя, то есть активом как таковым. Во-вторых, данная комиссия является расходом, который в дальнейшем для предприятия не принесет никакой экономической выгоды. Ссылаясь на Приказ Минфина № 186н от 24.12.2010, где указано, что затраты, приходящиеся на отчетный период и относящиеся к следующему, не всегда следует относить на 97 счет, мы делаем вывод, что отнесение суммы комиссии на 97 счет как расходы будущих периодов будет являться грубейшей ошибкой ведения бухгалтерского учета.

Не забудьте про налоговый учет

В налоговом учете в отличие от бухучета в первоначальную стоимость лизингового имущества, а, соответственно, и в общую задолженность лизингополучателя входят только лишь затраты лизингодателя. К ним относятся расходы на приобретение имущества, его доставке и другие дополнительные расходы, указанные в договоре лизинга. Поэтому для полноты и точности сведений лизингополучатель вправе просить у лизингодателя все необходимые документы, подтверждающие факт покупки имущества и других расходов, прописанных в договоре лизинга.

Так как в договоре лизинга должно оговариваться, что комиссия, взимаемая лизингополучателем за оформление договора, является расходами непосредственно лизингополучателя, соответственно, эта сумма не входит в первоначальную стоимость объекта лизинга, а прямиком идет в состав прочих расходов.

Бухгалтер сам решает

Сумма комиссии за оформление лизинговой сделки целесообразно включать в затраты того периода, в котором эта сделка имела место быть (статья 272 НК РФ). Учет комиссии на время срока действия договора не имеет смысла. Письмо Минфина № 03-03-06/1/397 от 25.06.2007 оспаривает тот факт, что данные расходы нужно списывать единовременно. Письмо отмечает, что лизингополучатель вправе распределить комиссию за оформление договора лизинга самостоятельно.

Таким образом, ссылаясь на Письмо Минфина, бухгалтер имеет право по собственному усмотрению вести учет данных расходов: списать их единовременно или распределить в соответствии со сроками действия договора.