Расчет НДС при импортно-экспортных операциях и возмещение НДС

Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов на товары и услуги. Устанавливается он в процентах от облагаемого оборота. НДС является своего рода изъятием части добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и продажи товара, до перехода его к конечному потребителю. В нашей стране это один из самых больших косвенных налогов на товары и услуги. Такой налог существует в более сорока странах мира. Но самое широкое распространение этот налог получил в странах Европы. Опыт использования налога на добавленную стоимость на протяжении многих лет показывает, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.

Расчет НДС при импортных операциях

Импортом считается ввоз товара на таможенную территорию страны без обстоятельства об обратном вывозе. При ввозе товара на территорию РФ импортер должен уплатить НДС таможенным органам за ставкой 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Учитывая вид продукции и таможенный режим, товары могут быть освобождены полностью или частично от обложения НДС (ст.150 и ст.15 НК РФ).

В зависимости от выбранного таможенного режима производится налогообложение в таком порядке:

• налог уплачивается в полном объеме при выпуске для свободного обращения
• при перемещении товара под таможенный режим реимпорта, налогоплательщик уплачивает суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров
• при перемещении товара под таможенные режимы транзита, реэкспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается
• при перемещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок
• при перемещении товаров под таможенным режимом временного ввоза применяется частичное или полное освобождение от уплаты НДС согласно порядку таможенного законодательства
• при ввозе продуктов переработки товаров, которые помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется частичное или полное освобождение от уплаты налога в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством
• при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме

Налогооблагаемая база складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.
Рассчитывается НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, по формуле:
 
НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100,
где ТС – таможенная стоимость, СП – сумма пошлины, СА – сумма акциза, Н – ставка налога.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинам, но облагаемые акцизами, рассчитывается так:
НДС = ((ТС+СА)*Н)/100.

НДС в отношении товаров, не облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывается:
НДС = (ТС*Н)/100.

Уплаченный в бюджет НДС при импорте товаров принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении определенных условий:

• ввезенные товары приняты на учет
• соответствующие первичные документы есть в наличии
• ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС
• налог на добавленную стоимость фактически уплачен таможенным органам

Расчет НДС при экспортных операциях

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории страны без обязательства об обратном ввозе. Перемещение товаров, работ и услуг через границу РФ есть объект обложения НДС. Реализация товаров на экспорт, а также работы, которые непосредственно связанны с производством и реализацией этих товаров, облагаются НДС по нулевой ставке. Такой НДС может быть принят к вычету. Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС нужно представить документы по факту экспорта. Установлен срок для такого подтверждения 180 к.д. со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых документов:

• контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории
• выписка банка, которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации таких товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в любом российском банке
• таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы территории РФ
• копии транспортных товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара за пределы территории страны

Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, агента или поверенного в налоговые органы предоставляется, кроме вышеперечисленных документов, еще и договор комиссии.

Если экспорт не подтверждается всеми указанными документами, то придется уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со всей реализованной партии товара. В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки НДС, то для определения налоговой базы следует поступить так:

• если есть предоплата за товар, то ее нужно пересчитать по курсу на дату оплаты
• при отсутствии предоплаты перерасчет производится на дату отгрузки

Согласно ст. 149 НК РФ установлен перечень товаров операции, по реализации которых не облагаются НДС на территории РФ. От налогоплательщика требуется отразить эти операции в декларации по НДС. Согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, которые используются для осуществления необлагаемых операций, учитываются в их стоимости. Например, суммы НДС, которые уплаченные организацией за услуги таможенного оформления, складских и других услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, освобожденных от НДС.

Согласно ст. 149 НК РФ установлено 2 перечня товаров, реализация которых освобождена от уплаты НДС:
• операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС
• операции, по которым налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения НДС

Порядок возмещения НДС

Возмещение НДС регламентируется ст. 176 НК РФ, где сказано, что возмещение НДС производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение трех месяцев после предоставления декларации налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки НДС, налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо принимает решение об полном или частичном отказе в возмещении.

Перед тем как вынести решение налоговый орган проверяет предоставленные документы, а также правильность исчисления вычетов. Если налоговый орган после проверки соответствующих документов принимает решение об отказе в возмещении НДС, то он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позже десяти дней со дня вынесенного решения. Если налоговый орган в течение установленного срока не выносит решение об отказе и заключение не предоставлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить в течение десяти дней налогоплательщика о принятом решении.

В случае превышения сумм НДС по ТМЦ, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается на счет общих платежей налогов.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС или по другим налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, которые подлежат зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат НДС, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Производится указанный зачет налоговым органом самостоятельно и в течение десяти дней сообщается об этом налогоплательщику. Если недоимка меньше возмещенной суммы НДС, то пени за просрочку ее не начисляется.